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更新日期：2006-11-16

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简　介：

第7章借款费用 7-1
7.1 借款费用资本化的开始 7-1
7.2 借款费用资本化的暂停 7-1
7.3 借款费用资本化的停止 7-2
7.4 借款费用资本化的金额 7-2
7.5 特殊借款费用的处理规定 7-3
第8章非货币性交易 8-1
8.1 非货币性交易的定义 8-1
8.2 换入资产的确认与计量 8-1
8.2.1 未涉及补价 8-2
8.2.2 涉及支付补价 8-2
8.2.3 涉及收到补价 8-2
8.2.4 换入的资产中涉及应收款项时，按下述情况分别处理: 8-3
8.2.5 非货币性交易的披露 8-3
企业应在财务会计报告中披露非货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额： 8-3
（1）非货币性交易中换入、换出资产的类别，是指企业在非货币性交易中，以什么资产与什么资产相交换。 8-3
（2）非货币性交易中换入、换出资产的金额，是指非货币性交易中换入、换出资产的公允价值、补价、应确认的损益以及换出资产的账面价值。 8-3
第9章外币业务 9-4
9.1 外币业务的定义 9-4
9.2 外币业务的确认计量 9-4
9.3 主要外币业务会计处理 9-5
第10章会计政策、会计估计的变更及会计差错的调整和资产负债表日后事项 10-6
10.1 会计政策变更 10-6
10.1.1 会计政策变更的定义及条件 10-6
10.1.2 会计政策变更的会计处理 10-7
10.1.3 会计政策变更的披露 10-8
10.2 会计估计的变更 10-8
10.2.1 会计估计变更的定义及条件 10-8
10.2.2 会计估计变更的会计处理 10-9
10.2.3 会计估计变更的披露 10-9
10.3 会计差错的调整 10-9
10.3.1 会计差错的定义及产生原因 10-9
10.3.2 会计差错的调整 10-10
10.3.3 会计差错调整的披露 10-11
10.4 资产负债表日后事项 10-11
10.4.1 资产负债表日后事项定义及内容 10-11
10.4.2 资产负债表日后事项的会计处理 10-11
10.4.3 特殊资产负债表日后事项处理方法 10-13
第11章或有事项 11-1
11.1 或有事项的定义 11-1
11.2 或有事项的确认与计量 11-1
11.2.1 或有事项的确认 11-1
11.2.2 或有事项的计量 11-2
11.2.3 或有事项的披露 11-2
第12章关联方关系及其交易 12-3
12.1 关联方关系 12-3
12.1.1 关联方关系的定义 12-3
12.1.2 关联方关系的披露 12-3
12.2 关联方交易 12-4
12.2.1 关联方交易的定义及类型 12-4
12.2.2 关联方交易的披露 12-4
第13章第12章特殊业务处理 13-1
13.1 12.1特殊业务的定义及范围 13-1
13.2 12.2清产核资方法及账务处理 13-1
13.3 12.2.1清产核资的范围 13-1
13.4 12.3主辅分离辅业改制的账务处理 13-5
13.5 12.4破产清算的账务处理 13-9
13.6 12.5其他重组业务的账务处理 13-14
第7章借款费用
借款费用，是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。因借款而发生的辅助费用包括手续费等。
除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。
本制度所称的专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。
7.1 借款费用资本化的开始
当同时满足以下三个条件时，企业为购建某项固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额应当开始资本化，计入所购建固定资产的成本：
资产支出(只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出)已经发生；
借款费用已经发生；
为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
7.2 借款费用资本化的暂停
如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借款费用，应直接计入当期财务费用，直至购建重新开始。如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则中断期间所发生的借款费用仍应计入该项固定资产的成本。
7.3 借款费用资本化的停止
当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止借款费用的资本化；以后发生的借款费用应于发生当期直接计入财务费用。
如果某项建造的固定资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则这部分资产所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本，直接计入当期财务费用；如果某项建造的固定资产的各部分分别完工，但必然等到整体完工后才可使用，则应当在该资产整体完工时，其所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本，而直接计入当期财务费用。
本制度所称的“达到预定可使用状态”，是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：
1 固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成；
2 所购建的固定资产与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用；
3 继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。

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